《浅谈账外资产的成因、形式及税务处理》

浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

有形资产），正是这些账外资产为企业偷税提供了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。

一、账外资产的成因企业账外资产的形成可以说是多种原因导致，比如说为了逃避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不准确等原因。但是，导致形成账外资产的常见原因是为偷逃税金所致。一是虚列支出，虚列支出直接导致成本费用加大，应税所得额减少，偷逃所得税。同时如果是接受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，减少应纳增值税。二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

1、单纯隐瞒收入型。即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。10000元账外资产影响流转税10000÷1.17×17％=1452.99元；城建税1452.99×7％=101.7l元；附加费1452.99×3％=43.59元；企业所得税（10000—1452.99一101.21—43.59）x33％=2772.56元。税费合计为43740.85元。也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0.437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型偷税手段情况下，其偷逃税金额则不能按账外资金直接计算，须根据其平均销售利润率推算出销售额。此时的账外资产是由隐瞒收入的利润和所偷逃的增值税金组成，账外资产金额除以毛利率和增值税率之和等于不含税销售额。10000元账外资产影响增值税10000元÷（10％17％）x17％=6296.29元；城建税6296.29×7％=440.74元；教育费附加6296.29×3％=188.88元；企业所得税（10000—6296.29—440.74—188.88）x33％=10“.50元；共影响税费4970.41元。即账外资产金额与偷逃税费之比为l：0.79。

四、账外资产税务处理中的误区在日常税务稽查中，对账外资产常常有两种倾向，一种是注重账面逻辑的审查，忽视账实的核对，或者对溢余的货物不做处理和进一步追究；另一种是对产成品