《浅谈审计质量价值的实现》

浅谈审计质量价值的实现

浅谈审计质量价值的实现

张文兵

[摘要]本文试图从系统的基本原理出发对构建审计质量控制体系、审计作业过程控制、人员素质控制以及审计后续工作的控制，从而提高审计工作质量以实现审计价值作一些探讨。

[关键词]审计质量价值实现

随着我国社会主义市场经济的迅速发展，审计空间发生了较大的变化，给审计带来了更大的压力和挑战。实现审计质量在服务发展中的价值，需要诚信交易与合作，更需要审计人员求真务实、甘于奉献，推动审计事业蓬勃发展。

审计质量是实现审计价值的关键。提高审计质量是一个系统的工程，涉及到审计人员素质和技术、健全的内部监督控制机制、审计准则的规范体系及审计过程的质量控制等一系列环节，因此，对审计质量的控制也必须是系统的、全面的，才能是有效的。本文从系统的原则出发，对审计质量控制和审计质量价值的实现作一些探讨。

一、审计质量是一个系统的概念

1

审计质量同审计的过程与行为相联系，是动态的、系统的。因此，与一般产品质量相比，审计作为一种系统的方法或过程（montgomery‘sauditing12thedition，johnwiley&sons，inc.1998），对其质量加以评价有一定难度。直到1981年，美国deangelo将审计质量定义为，审计质量是审计师发现并报告公司舞弊的联合概率，即审计质量被区分为专业胜任能力和独立性的联合概率（wattsandzimmerman，1981）。近几年，我国将审计质量定义为，审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，具体可包括审计工作质量和审计项目质量。无论那一种定义，我们都不难看出审计质量不同于其他产品的质量，它是处在一定环境中，由诸如审计人员素质、审计实施程度和先进的审计方法等多种要素共同作用的结果。

从审计质量的基本含义中，我们也可清晰地看到，系统性是审计质量的一个内在特征，是一个关键因素。任何系统都是一个有机的整体，系统中各要素不是孤立地存在着，每个要素在系统中都处于一定的位置上，起着特定的作用。有一支过硬的审计队伍、有健全的内部监督控制机制、有一套健全完善的法律法规体系和有先进的审计技术方法等，这些保障审计质量的要素都自始至终地、联系地存在于审计这一过程之中，并且只有全面保障各个要素，才能保证审计质量，如果某一要素出现了问题，所导致的可能是审计项目的

2

失败。

二、审计质量控制必须是系统控制

审计组织为使其所承担的工作能够按照审计的基本原则进行，确保审计工作质量，就必须实施质量控制。审计质量控制是审计组织及其人员为实现审计质量目标，按照规定的审计标准进行审计质量管理的有机整体活动。由于审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和工作全过程的控制，因而审计质量控制具有较强的系统性。系统性是审计质量控制的显著特征，从横向看，系统性表现在审计工作的各个方面；从纵向看，系统性表现在审计质量贯穿审计作业过程的始终。鉴于审计质量控制系统性这一显著特征，必须建立一套系统、全面的控制体系，该体系是审计质量管理的核心和落脚点，是控制论、系统工程论的理论、方法在审计质量管理中的具体应用，是实现审计管理的要求，它的建立必将对审计质量产生深远的影响。

三、影响新时期审计质量的因素及控制

严谨的态度、高尚的道德，是审计质量全面控制的基本保证。从现实审计实践中看，影响审计工作质量的主要因素有人的主观行为、法规制度、审计环境等。审计工作必须建立、健全一套相对完备的审计质量控制体系和管理机制，依据审计质量控制标准，继续加强审计前调查、审计方案制定、审计复核等环节的工作，严格遵守审计程序。审计人员在实

3

施审计时，为保证审计监督的严肃性、有效性，维护法律尊严和社会公正，必须严格按照《审计法》及相关法律法规的规定，独立行使监督权；在审计过程中要做到客观公正、实事求是，保证审计质量。

1.实行项目审计质量控制，确保审计计划得到真正落实。在不少情况下，现行审计项目的确定随意性大，审前缺乏深入调查和可行性研究，审计计划不紧紧围绕审计工作的总体目标进行编制，审计质量难以保证。首先，要进行项目风险评估和可行性研究，科学确定审计项目，对一些重点项目还应召集有关专家进行讨论。其次，在编制审计计划过程中，要考虑审计计划本身的问题，如项目的全面性、影响程度以及发展趋势等，不片面追求完成审计工作的“量”，而要以“质”取胜。再次，经有关部门审定后，形成年度审计项目计划。要对计划的执行情况进行监督，以确保审计计划得到真正落实。

2.完善审计环境制度建设。首先，要加快建立和完善人才培训制度，提高审计人员业务水平。其次，要加大审计工作宣传力度，提高审计工作的社会认知度。再次，要强化审计人员的继续教育，各级机关部门必须保证经费，积极开展多形式的审计技能培训工作，提倡和鼓励审计人员通过继续教育提高综合业务水平。

四、构建审计质量控制体系

4

审计质量控制措施是指为实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作业过程中随时检查发现问题，及时采取措施制止和纠正，在事中控制的同时也结合采用一些事后检查和事前计划等方法。由于审计质量控制的系统性，也需要考虑控制主体的作用，因此也结合了对审计人员素质的控制等。

（一）对审计人员素质的控制

无论是国家审计人员还是社会审计人员必须坚持独立性原则。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此审计组织应建立保证审计人员独立性的法律规定，并对审计人员的独立性，随时予以监督。审计人员应定期汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在被审计单位有无应予回避的人际关系；审计组织应与被审计单位保持关系，定期检查审计人员有无损害本组织独立性的情况。审计人员必须经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和技能，并精通所承担的工作。审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能并不断提高熟练程度；应建立严格的聘用制度，保证聘用的人员都能胜任工作；还应建立科学的、严格的、与淘汰相结合的晋升制度，通过有效的竞争上岗、项目

11

c成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×c成本会计的对象是指成本核算。×c成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√c成本计算方法中的最基本的方法是分步法。xd当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本中。×d定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×f“废品损失”账户月末没有余额。√f废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘf分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。（√）g各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错g工资费用就是成本项目。（×）g归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对j计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。（√）j简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。（×）j简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对j加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√j接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，xk可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错k可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘp品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘq企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘs生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘs适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。（×）w完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。xy以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。xy原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘy运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。（×）z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对z直接生产费用就是直接计人费用。xz逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√a按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末（可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额）。a按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于（季节性生产企业）

11