《浅谈工程造价事前审计工作要点》

浅谈工程造价事前审计工作要点

目前，工程竣工决算审计仍是政府投资项目的主要审计方式，工程竣工决算审计是一种事后的静态监督，无法解决工程项目前期形成的问题。将关口前移，进行事前审计，是预防问题发生，管控风险的有力措施，笔者从工程造价角度谈谈开展政府投资项目事前审计工作要点。

一、工程造价事前审计的意义和作用

政府投资项目审计是指审计部门依据国家法律、法规等规定，对使用财政资金、国有企业资金等投资的基本建设项目实施的监督行为。工程造价审计是政府投资项目审计工作的重要一环，工程造价审计按介入时间，可分为事前、事中、事后审计三个阶段。

（一）工程造价事前审计的意义

工程造价事前审计是指在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前进行的造价审计，是审计人员在依法对工程造价审计过程，参与工程造价形成的每一个环节的相关主要活动，了解工程造价形成的来龙去脉，发现其中的不规范、不合理、不合法行为，向建设单位揭露、指出，并在可能时尽量提供合理化建议。

工程造价事前审计的主要目的是加强预算、计划、预测和决策的准确性、合理性和可行性，以及项目实施前准备工作的执行情况。

（二）工程造价事前审计的作用

通过工程造价事前审计，可以实现纠错和预防的效果，达到规范工程建设投资的行为，有效控制和防范政府投资项目的风险，减少决策性失误，防止弊端，有助于实现决策的合理化、科学化、效益化，实现政府投资项目的预期目标。

1、提高政府投资资金使用效率

根据有关资料统计，在项目建设各阶段中，项目决策阶段产出影响投资总额的程度最高，经验数据为60%～70%；设计阶段产出影响投资总额程度的经验数据为20%～30%；施工阶段影响投资总额程度的经验数据为10%～15%。由此可见，建设工程项目的前期和准备阶段的产出对项目的投资规模起决定性的意义，审计部门在政府投资项目事前介入，可以规范政府投资主体单位的资金使用行为，落实限额设计，促使其科学决策，提高政府投资资金的使用效率。

2、事前控制纠编

事实表明，事后决算审计揭示出来的大量问题，与图纸设计缺陷、造价文件编制深度、招投标环节规范程度、合同文件严谨性有密切的关系。而且，许多审计揭示出来的问题具有不可逆转性，造成的损失已无法挽回。而审计部门在历年的业务活动中，对相关问题已积累了丰富的经验，进行事前审计，可以督促政府投资主体和相关参建方采取措施，预防类似问题发生。

3、预防违规和腐败

招标期间往往是腐败和违规行为的高发时期，而大部分招标工作都是在施工阶段之前完成的。审计部门进行政府投资项目事前审计，可以从招标文件编制、招标控制价编制等具体业务上发现问题和漏洞，协助纪检监察机构对政府投资主体的招标行为进行监督，从而减少腐败和违规行为的发生。

4、防控审计风险

做好政府投资项目事前审计，可以发挥审计预防和控制的作用，特别是发挥造价专业审计人员的作用，将大多数事后审计解决不了的问题放在事前解决，避免“既成事实”现象发生，从而起到预防和控制审计风险的作用。

二、工程造价事前审计介入的时机

建设工程项目的全寿命周期包括项目的决策阶段、实施阶段和使用阶段。项目实施阶段又包括设计前的准备阶段、设计阶段、施工阶段、动用前准备阶段和保修期。项目决策阶段、设计前的准备阶段和设计阶段可以统称为建设工程项目的前期和准备阶段，在这个阶段，项目仍处于计划实施阶段，项目工程实体并未形成，所投入的资金额度相对较小。

笔者认为，工程造价事前审计介入时机应选择在初步设计阶段完成之后和施工招标完成之前这段时间较好，理由如下：

第一、可以节约审计资源。项目决策阶段和设计前的准备阶段，对政府投资项目的影响起决定作用，但是这两个阶段过程较长，而审计对象相对简单明了，审计部门过早的介入将浪费宝贵的审计资源。

（五）正式承包合同

招标人有时会在与中标人签订合同之前进行合同谈判，并将合同谈判的内容作为正式承包合同的条款。这些合同谈判的内容，极有可能改变招标文件实质性条款，这将给合同最终结算带来不确定的后果，因此合同谈判的内容和合同的订立过程，也要纳入事前审计的范围。

审计人员在进行事前审计业务过程中，应该把握好审计部门的职责和地位，不要干扰政府投资主体单位的正常决策和日常业务，懂得审计与审批的区别，划清审计部门与项目参与各方的权利责任，这是做好事前审计工作的基本前提。