《思索影响审计独立的原因》

思索影响审计独立的原因

【摘要】随着cpa（注册会计师）非审计服务的拓展，其拓展领域以及拓展中影响审计独立性的因素备受关注。文章分析了非审计业务拓展中影响审计独立性的因素，并提出正确处理cpa非审计服务拓展和审计独立性关系的一系列对策。

【关键词】cpa；非审计服务；独立性

非审计服务在飞速发展，从传统的会计、审计向电子商务认证、信息系统认证、绩效评价认证、管理咨询等方面进一步拓展。cpa非审计服务的拓展在带来了巨大收益的同时对审计独立性也产生了一定的影响。因而引发了关于非审计服务拓展中影响审计独立性因素的探讨。

一、非审计服务和审计独立性

（一）非审计服务

非审计服务，是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。

ifac（国际会计师联合会）将cpa的服务划分为两大类：保证业务（assuranceengagement）和相关服务。其中，保证业务按照其业务对象是否与历史财务信息有关又被分为历史财务信息的审计和审阅以及除历史财务信息审计和审阅之外的保证业务。相关业务包括商定型程序、代编会计报表等。

林启云认为非审计服务可划分为传统非审计服务与现代非审计服务。财务报表审核、代编财务报表、税务服务等可归入传统非审计服务；而鉴证性服务和咨询服务则是现代非审计服务。路远志、郭彦斌认为非审计服务包括咨询服务和除审计服务外的鉴证性服务。

（二）审计独立性

美国注册会计师协会在1947年发布的《美国注册会计师协会审计职业道德概念》中将独立性定义为“正直、客观的行为能力，其中客观性是指审计人员对所有被检查事项保持公正态度的能力”。国际审计实务委员会颁布的《国际审计准则》对独立性作出解释：审计人员必须公正，而且不抱有有损于客观性的偏见或成见。

美国托马斯·希金斯（thomasg.higgins）提出“注册会计师必须拥有实质上的独立性和形式上的独立性”。所谓形式上的独立性，又称为“外在”独立性、“表面”独立性，指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。所谓实质上的独立性，又称“内在”独立性、“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。审计独立性是实质独立与形式独立的统一。实质独立是根本，而形式独立是实质独立的保证。

二、cpa非审计服务的拓展

随着会计师事务所加大非审计服务的份额，实行多元化全方位发展的到来，新兴鉴证服务和非鉴证服务成了cpa非审计服务拓展的主要领域。

新兴的鉴证服务相对于法定的审计业务而言，盈利能力增强，风险降低，是cpa非审计服务拓展的一个重要方向，它主要包括网誉认证、系统认证、养老服务认证、企业业绩评价认证、风险评估鉴证等，cpa可以依靠自身独立、客观、公正的优势选择各种新兴的鉴证性服务。

非鉴证性服务包括会计服务、税收服务、内部控制、资金运筹、管理咨询等。其中咨询服务是企业需求量最大、也是非审计服务领域中非常具有潜力的增值服务。

三、cpa非审计业务拓展中影响审计独立性的因素

cpa非审计业务拓展中影响审计独立性的因素有四个方面：非审计业务的性质；非审计服务的收费水平；会计师事务所的规模；cpa的自身素质。

（一）非审计业务的性质

非审计业务的性质决定了对审计的独立性影响有所不同。如新兴的鉴证业务中包括的认证服务，其目的在于提高信息质量，对审计独立性没有影响。而cpa向审计客户提供的非鉴证服务，则会由于非鉴证服务的性质，使它可能对独立性产生不同的影响。如税务服务、会计决策辅助、资金运筹被认为对独立性的影响较小；而如果cpa进行管理咨询服务，则会由于自我评价、自身利益等产生对独立性的不利影响，如内部控制设计与评价、管理人员选择、制定政策、市场可行性研究、管理层薪酬计划、兼并收购服务、投资顾问、精算服务等对独立性的影响较大。

再例如从事管理顾问和企业业绩评价认证两种非审计服务。管理顾问的工作性质可能将cpa置于公司的管理者位置，则容易与客户管理层达成共同利益，导致在进行审计业务时，扮演管理角色的cpa可能难以客观地评价与判断企业的业务活动和交易性质，丧失了应有的独立性。而从事企业的业绩评价认证，则完全是站在第三方的立场上对企业活动效率和效果的真实性、公允性等进行验证并发表意见，所以不会对审计的独立性有影响。

（二）非审计服务的收费水平

非审计服务的收费水平影响了cpa的独立性判断，并且随着非审计服务占审计收入比重的增加对独立性产生越来越大的影响。当非审计服务的收入超过审计收入时，被列为是影响审计独立性最严重的因素之一。

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