《有关不公平税收形成原因及管理》

有关不公平税收形成原因及管理

论文关键词：税收竞争不公平税收竞争围栏效应税收管理

论文摘要。税收竞争是政府作为促进经济活动的有力工具之一。然而过度的税收竞争不仅不会促进经济的发展，更会带来国家税收的大面积流失。不公平税收竞争是过度的税收竞争造成的负面效果，国际社会已对此有了广泛的关注。文章在阐述不公平税收竞争的种种表现形式的基础上，分析了造成不公平税收竞争的形成原因，并进一步提出相应的管理对策，以便防止税收流失。强化税收管理。

税收竞争是近年来才出现的一个词汇，是指不同的政府主体通过竞相降低有效税率或实施税收优惠政策，以吸引经济资源的一种竞争策略。税收竞争按其地域可分为国际税收竞争和国内税收竞争；按其产生的效果分为正当竞争（又称为有序竞争、无害竞争）和不正当竞争（又称为无序竞争、有害竞争）。人们一说到税收竞争，更多地考虑到国际间的税收竞争。其实在现行财政体制下，我国内部的税收竞争更应引起我们的重视。

虽然党中央和国务院三令五申，税权统一集中在中央，各地和各级政府都无权擅自出台税收优惠政策。然而.分税制的实施，各级政府分别承担了改革开放、稳定发展的重大任务。为招商引资、财政增收、增加就业、促进发展，各地各级政府竞相使用税收优惠政策.使得国内税收竞争日趋无序化、恶性化。另外由于自然人个体在不公平税收竞争中钻政策的空子，出现了不属于国家政策范围内的大量税收流失，导致负面效应的产生，阻碍了经济正常运行。

一、不公平税收竞争的特征及表现

据1998年0e（公布的《有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题》（简称oecd报告）中指出，不公平税收竞争的四大特征：

一是无税或实际税率很低。即政府提供免税或仅有名义税率而实际税率却很低二是制度的围栏效应。即优惠税制限定在特定的范围之内..依范围的不同可将其国内经济予以部分或全部隔离三是缺乏透明度。立法和行政规定缺乏透明度，不但有助于投资者避税，更助长非法活动的猖獗，例如逃税、洗钱等四是缺乏有效的信息交换使得法人和自然人得以逃避税务机关的稽查。不公平税收竞争在税收征管活动中的表现形式则更多：

l.突破现行税法规定，各种任意减免的承诺在一些地方暗地里执行出现了所谓的税收流失。税收流失是指在一定的税收制度奈件下国家对所有经济活动所产生的收入应征收而未征收到的税款。税收流失主要包括纳税人偷税、骗税、抗税、欠税、避税和漏税等造成的税收流失。特别是纳税人违背税收立法本意，利用征税方信息不灵。通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等手段躲避纳税义务，以达到少纳税和不纳税的目的。

2.变相“先征后返”，对企业已经缴纳的税款以财政奖励或补贴的名义返还给企业。

3.允许一些企业打上高新技术企业、新办第三产业企业、校办企业、福利企业等招牌，从而享受国家规定的企业所得税优惠政策。

4.地方保护主义严重，对内严守税源，行政干预生产要素的流动，特别是不让外地产品进入本地市场，以免出现税负内溢。处于竞争中的地方政府就像是一个企业，其官员就像企业经理人谋求市场份额和利润一样谋求自己辖区的可控制资源和相对竞争能力。

二、不公平税收竞争的形成原因

l税收法律体系不健全、不规范。税收法律体系不健全、不规范，税收执法力度不够是不公平税收竞争的政策原因。1994年税制改革后，我国的税收制度进一步改进，但是现实生活中，我国税收法律体系的建设仍不够完善，存在许多不足与缺陷。主要表现在：一是法律体系内部存在重大缺陷现行税法形式体系不完善，没有一部税收基本法，也没有相配套的税务违章处罚法、税务行政诉讼法等：二是现行税法立法档次太低，许多税种都是依据国务院颁布的暂行条例开征，税收立法呈现立法行政化趋势，税法的权威性和透明度不够三是现行税法存在不合理之处，操作性较差。如增值税的视同销售的规定、关联企业转移定价的规定等在实际的税收征管中操作难度都相当大；内外资企业所得税存在较大税收优惠差异；个人所得税税率档次划分不合理等等。同时。税务机关的执法独立性较差。《征管法》虽然有税收保全和强制执行的规定，但由于需要工商、银行等相关部门的配合和支持，这些规定往往得不到落实。导致税收资本流向的扭曲，税收流失严重，形成不公平税收竞争。

3.强化税源监管.提高征管能力税源监管是税务机关的重要职责加强税源监管，要严格执行税务登记制度.使纳税人所登记的信息详实准确，为税收征管提供基础资料要健全税收管理员制度，为税收管理员制定科学、合理、操作性强的工作规范，加强对其考核和监督，并进行针对性培训，以提高其征管能力、加强税源统计分析、税源动态监控，将税源在一定时期内的变化记录在案，通过分析掌握税源的真实状况，以利于征收管理全面开展纳税评估，通过对税源的全面了解，建立系统的评估制度体系，建立纳税信用等级制度，改善征管环境

4.加大税务稽查力度，打击逃税行为税务稽查的首要职责是查处各种偷漏税行为，堵塞税收漏洞，减少税收流失税务稽查既能促进税务机关内部管理水平的提高，又能促进税收征管水平的提高应加大对重点税源的稽查力度，同时对一般纳税企业根据管理和征管环节有关信息资料进行选案稽查掌握足够、准确、及时的信息.使税务稽查有的放矢，避免稽查的盲目性

5.加大税法宣传力度，增强全民的纳税意识和税收工作人员自身素质，提高税收管理质量一个良好的纳税人服务体系和精心策划而有目标的税法宣传活动，对促进纳税人守法至关重要.为了促进自觉守法，税务机关-须向纳税人提供持之以恒、公正、礼貌和快捷的服务，增强纳税人的社会责任感和自豪感，使纳税人明白在为国做贡献的同时，自己也是税收的受益者。对不公平税收竞争导致的税收流失，要依法严厉处罚，形成强大的震慑作用树立“依法纳税光荣”的思想，对那些违反税法的企业和个人给予揭露和曝光，同时对那些贪污腐败的税务官员进行惩处同时应把综合素质高、业务技能好、工作责任心强的同志充实到税务管理第一线，更好地发挥其作用，强化税收管理。